Главная - Таможенное право - Отсрочка платежа бухгалтерский учет

Отсрочка платежа бухгалтерский учет


Отсрочка платежа бухгалтерский учет

II приложения № 5 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 и уплатить налог в бюджет.

ПОДХОД 2. С процентов по кредиту НДС не исчисляется. Проценты по коммерческому кредиту — это плата за пользование займом. Покупатель должен продавцу деньги не за товар, а за более позднюю его оплату. А заем — это не облагаемая НДС операция. Значит, налога в процентах быть не должноподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большинство судов с этим соглашаютсяПостановления ФАС СЗО от 27.01.2012 № А26-4056/2011; ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08; 3 ААС от 20.11.2008 № А33-6473/2008-03АП-3211/2008; ФАС ПО от 15.11.2011 № А12-1917/2011.

Но если спорить с налоговиками не хочется, то, конечно, безопаснее исчислить НДС с суммы процентов. И поскольку этот НДС не предъявляется покупателю, его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расходахподп.

Отсрочка платежа бухгалтерский учет

НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом под предъявленными, по нашему мнению, следует понимать суммы налогов, уплаченныепокупателем продавцу товаров (работ, услуг).
В данном случае покупатель перечисляет суммы процентов по коммерческому кредиту, включающие в себя НДС.

Таким образом, в состав внереализационных доходов организация должна включить не всю сумму полученных процентов по коммерческому кредиту, а разницу между размером процентов и суммой налога. То есть следует уменьшить проценты по коммерческому кредиту на сумму начисленного НДС.

Обратите внимание: порядок признания доходов при методе начисления определен ст.
271 НК РФ
.

У продавца

Организация, применяющая УСН, включает в состав доходов доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Следовательно, организация учитывает в составе доходов выручку от реализации товара и проценты, начисленные по коммерческому кредиту (п. 1 ст. 249, подп. 6 п. 2 ст. 250 НК РФ).

Для целей определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, доходы признаются по мере фактического поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость приобретения товара (без учета «входного» НДС) признается расходом на дату передачи товара покупателю при условии, что она оплачена (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст.

Отсрочка платежа проводки

Минфина России от 06.10.08 № 106н) по следующим основаниям.

Так, анализ положений пунктов 6.2 и 6.4 ПБУ 9/99 позволяет утверждать, что сумма процентов по коммерческому кредиту увеличивает выручку от продажи товара. При этом признание процентов по коммерческому кредиту можно производить в порядке, аналогичном установленному пунктом 16 ПБУ 9/99 для начисления процентов, т.
е. за каждый истекший отчетный период (ежемесячно).

В то же время доход в виде процентов по коммерческому кредиту может быть признан и прочим доходом (как проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (п.


За каждый день просрочки платежа в договоре предусмотрены пени в размере 0,3% суммы задолженности.

В бухгалтерском учете ООО «Ника» эта операция должна быть отражена следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 624 000 руб. (600 000 руб. + 600 000 руб. х 4%) — отражена выручка от реализации товара с учетом процентов за отсрочку платежа;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 91 525 руб. (600 000 руб. : 118% х 18%) — начислен НДС с реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 3661 руб. (24 000 руб. : 118% х 18%) — начислен НДС с суммы начисленных процентов за коммерческий кредит;

Дебет 62 Кредит 90-1

— 28 080 руб. (624 000 руб. х 15 дн. х 0,3%) — начислены проценты за нарушение срока оплаты покупки;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 4283 руб. (28 080 руб.

ГК РФ).

Поскольку к коммерческому кредиту применяются общие нормы, регулирующие кредитный договор, коммерческий кредит предоставляется на возмездной основе, если это не противоречит сущности самого договора, по которому предоставляется коммерческий кредит. Проценты, взимаемые по коммерческому кредиту, являются платой за пользование чужими денежными средствами.

Бухгалтерский и налоговый учет…

…у кредитора

Рассмотрим наиболее распространенную на практике ситуацию — реализацию товара с отсрочкой платежа.

В связи с тем, что коммерческое кредитование не является самостоятельной сделкой, а выступает лишь как дополнительное условие к основному договору купли-продажи, проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки платежа должны увеличивать цену товара у продавца.

Этот вывод однозначно вытекает из формулировки п.

Дебет 68/ОНО Кредит 77

— 100 000 руб. ((590 000 — 90 000) x 20%) — отражено ОНО (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 90-2 Кредит 41

— 440 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданного товара (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 09 Кредит 68/ОНА

— 88 000 руб. (440 000 x 20%) — отражен ОНА (основание: бухгалтерская справка-расчет).

Бухгалтерские записи на 30 сентября:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 4849,32 (590 000 x 10% : 365 x 30) — сумма выручки увеличена на сумму начисленных процентов по коммерческому кредиту (основание: бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 68/ОНО Кредит 77

— 969,86 руб.

НК РФ установлено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг или имущественных прав. Под предъявленными налогами можно понимать суммы налогов, уплаченные покупателем продавцу товаров, работ или услуг.

Нетрудно сделать вывод, что покупатель перечисляет суммы процентов по коммерческому кредиту, включающие в себя НДС, который продавец перечислит в бюджет.

Есть мнение, что в состав внереализационных доходов продавец-кредитор должен включить не всю сумму полученных процентов по коммерческому кредиту, а только разницу между размером процентов и суммой НДС.

Однако есть и другая точка зрения.

Доход от реализации товара не уменьшается на сумму НДС, начисленную с процентов за предоставленный коммерческий кредит.

В соответствии с учетной политикой обязанность уплаты НДС возникает в момент отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Сфера» операция будет отражена следующим образом:

Кроме того, обычно стороны при заключении договора предусматривают ответственность покупателя за несвоевременное погашение задолженности по коммерческому кредиту. В этом случае проценты, полученные продавцом за нарушение условий договора, будут учитываться на счете 91-1 «Прочие доходы».

Пример 2.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, предположив, что за нарушение срока оплаты суммы долга покупатель обязан уплатить штрафные санкции в размере 0,1% за каждый день.

НК РФ).

По мнению Минфина России, датой признания этого расхода также является дата реализации товара (см., например, письмо от 17.02.14 № 03-11-09/6275, которое было направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 18.03.14 № ГД-4-3/4801).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа) включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В общем случае проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором (п. 1 ст. 269 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода расходы в виде процентов по коммерческому кредиту признаются на дату их фактической уплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст.

В любом договоре, исполнение которого связано с передачей в собственность другой стороне денег или других вещей, определяемых родовыми признаками, может быть предусмотрено условие о коммерческом кредитовании. Расскажем, как операции по коммерческому кредиту отражаются у кредитора и заемщика с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Правовые основы

Понятие коммерческого кредита дано в ст.

823 ГК РФ. В ней сказано, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не установлено законом.

ФНС России от 18.03.14 № ГД-4-3/4801).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете выручку и проценты по коммерческому кредиту ежемесячно, тогда как в налоговом учете выручка и проценты признаются в полной сумме на дату получения денежных средств от покупателя.

В связи с этим в учете организации могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО).

На дату поступления денежных средств от покупателя НВР, ВВР, ОНО, ОНА будут погашаться (п.

Вниманиеattention
Рассрочка оплаты за приобретенный товар — одна из разновидностей коммерческого кредита, предоставляемого продавцом покупателю. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет у продавца и покупателя расчетов по такой сделке.

Коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой.


Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит) (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст.

Однажды с этим согласился и судПостановление ФАС ДВО от 27.01.2010 № Ф03-8066/2009.

Если вы согласны с контролирующими органами, то имейте в виду, что НДС, исчисленный с суммы процентов, нельзя предъявить покупателюподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137; Постановление ФАС ВСО от 05.08.2008 № А33-3593/08-Ф02-3654/08.

То есть при получении от покупателя процентов продавец должен определить налог от их суммы по расчетной ставке 18/118 или 10/110подп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, составить счет-фактуру в одном экземпляре для себя, зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур (в части 1, не указывая при этом дату выставления в графе 2), зарегистрировать в книге продажподп. «а» п. 7 разд. II приложения № 3; п. 18 разд.

НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. Порядок налогового учета доходов от реализации установлен ст.
316 НК РФ
. Однако речь в ней идет только о товарном кредите. В частности, определено, что если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

Пунктом 1 ст.

Инфоinfo
НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода расходы в виде процентов по коммерческому кредиту признаются на дату их фактической уплаты поставщику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения в налоговом учете кассового метода организация признает в бухгалтерском учете расходы в виде процентов по коммерческому кредиту ежемесячно (в данном случае — на 30 апреля, 31 мая и 11 июня), тогда как в налоговом учете указанные расходы признаются в полной сумме на дату перечисления денежных средств поставщику (11 июня). В связи с этим в апреле и мае в учете организации возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА).


Указанные ВВР и ОНА погашаются при признании расхода в виде процентов в налоговом учете (п. п.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *